Kastedilen: Bir ithalatçı veya ihracatçı firmanın, gümrüklü bir antrepo işleticisinden, kendi mallarını koymak üzere belirli bir alanı (örneğin 100 m²’lik bir bölümü) boş olarak kiralaması işlemidir. Bu işlem, bir “yer kiralama” sözleşmesidir.
Sık Yapılan Hata: Firmalar, bu kiralama işlemini gümrüklü antrepo sınırları içinde yaptıkları için, KDV Kanunu’nun 17/4-ö maddesindeki “depolama hizmeti” istisnası kapsamında olduğunu varsayarak KDV’siz işlem yapılması gerektiğini düşünmektedirler. Ancak bu varsayım yanlıştır.
Mevzuatsal Açıklama: “Depolama Hizmeti” ile “Depo Kiralama” Arasındaki Kritik Fark
KDV Kanunu, bu iki kavramı birbirinden net bir şekilde ayırır:
1. Madde 17/4-ö Kapsamındaki KDV’den İstisna Olan Durum: “DEPOLAMA HİZMETİ”
Bu madde, ithalat, ihracat veya transit rejim kapsamındaki mallar için “verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetlerini” istisna tutar.
Buradaki anahtar kelime “hizmet”tir.
Hizmetin Tanımı: “Depolama hizmeti”nde antrepo işleticisi, malın sorumluluğunu üstlenir. Malı teslim alır, kendi belirlediği veya genel bir alanda muhafaza eder, sayımını ve takibini yapar, mal sahibi istediğinde teslim eder.
Yani, antrepo işleticisi size boş bir alan kiralamaz; malınızı koruma ve saklama hizmeti sunar. Fatura, bu hizmetin karşılığı olarak kesilir.
Sorumluluk: Malın güvenliği, korunması gibi sorumluluklar antrepo işleticisine aittir.
Sonuç: Bu bir hizmet alımı olduğu için KDV Kanunu Madde 17/4-ö kapsamında KDV’den istisnadır.
2. KDV’ye Tabi Olan Durum: “GENEL AMAÇLI ANTREPO KİRALAMA”
Bu işlem, Borçlar Kanunu kapsamında bir “kira sözleşmesi” niteliğindedir. KDV Kanunu’nun istisna maddelerinde “antrepo kiralanması”na yönelik genel bir istisna hükmü bulunmamaktadır.
İşlemin Tanımı: Burada antrepo işleticisi, size antrepo içindeki belirli bir alanı tahsis eder ve bu alanın kullanım hakkını size devreder. O alanı nasıl kullanacağınız, mallarınızı nasıl yerleştireceğiniz sizin sorumluluğunuzdadır.
Antrepo işleticisi esasen bir “mülk sahibi” konumundadır. Fatura, “kira bedeli” olarak kesilir.
Sorumluluk: Kiralanan alandaki malların yönetimi ve takibi büyük ölçüde kiracıya aittir.
Sonuç: Bu işlem, Madde 17/4-o veya 17/4-ö kapsamına girmediği için, KDV Kanunu’nun genel hükümleri (Madde 1/1) uyarınca KDV’ye tabidir.
Önceki Paylaşımımızdaki örnek bu durumu açıklıyor: “Gümrüklü sahada işletme belgesi bulunan antrepo işleticisinden yapılacak olan antrepo kiralama işlemi 3065 sayılı Kanunun (17/4-o) ve (17/4-ö) maddeleri kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır.”
Özetle;
Antrepocudan malınızı saklaması için hizmet alıyorsanız (Depolama Hizmeti) ➡️ KDV yoktur.
Antrepocudan boş bir yer kiralayıp mallarınızı kendiniz yönetiyorsanız (Depo Kiralama) ➡️ KDV vardır.
Bu ayrımı yapamamak, kiralama işlemini KDV’siz faturalandırmak ve sonrasında cezalı KDV tarhiyatı ile karşılaşmak “en sık yapılan hata”dır.
Saygılarımızla.